¿Qué es?

Cuando fallece el titular de una cuenta individual de jubilación (IRA) tradicional o de un plan de jubilación patrocinado por el empleador, los fondos restantes pasan al beneficiario (o beneficiarios) designado. A diferencia de muchos otros bienes heredados, estos fondos de la IRA o del plan suelen pasar directamente al beneficiario sin necesidad de sucesión. (La sucesión es el proceso judicial que administra un testamento y comprueba su validez).

Estos fondos suelen estar sujetos al impuesto federal sobre la renta, a diferencia de otros bienes heredados. La parte de una distribución que representa contribuciones antes de impuestos o deducibles de impuestos y ganancias de inversión está sujeta a impuestos, mientras que la parte que representa contribuciones después de impuestos o no deducibles no lo está. La diferencia, por supuesto, radica en que el beneficiario es quien debe pagar los impuestos tras el fallecimiento del titular de la cuenta.

Si es beneficiario de una cuenta IRA o un plan, podría preferir dejar los fondos heredados en la cuenta el tiempo que desee. Esto le permitiría posponer las distribuciones gravables indefinidamente, a la vez que maximiza el potencial de crecimiento de los fondos con impuestos diferidos. Lamentablemente, esto no está permitido. Generalmente, se le exigirá que reciba distribuciones de los fondos heredados en algún momento, posiblemente antes de lo deseado. Sin embargo, podría tener más de una opción para recibir distribuciones, y la opción que elija puede ser crucial.

Si bien las IRA Roth están sujetas a las mismas reglas generales, son únicas en el sentido de que las distribuciones calificadas están exentas del impuesto sobre la renta federal.

Esta discusión se centra en las reglas generales sobre las opciones disponibles para un beneficiario que hereda una cuenta IRA o un plan de jubilación patrocinado por el empleador. Su cuenta IRA o plan puede especificar las opciones disponibles.

Designaciones de beneficiarios:
Beneficiarios primarios, secundarios y finales

Los beneficiarios principales son las primeras opciones del titular de la cuenta IRA o del participante del plan para recibir los fondos. En cambio, los beneficiarios secundarios (también conocidos como beneficiarios contingentes) reciben los fondos solo en caso de que todos los beneficiarios principales fallezcan o renuncien a los fondos (es decir, se nieguen a aceptarlos).

Beneficiarios designados

También puede encontrarse con el término "beneficiario designado", que no es lo mismo que beneficiario principal o secundario (contingente). Los beneficiarios designados son personas (y algunos tipos de fideicomisos) que fueron nombrados beneficiarios a la fecha de fallecimiento y, punto clave, que aún conservan activos en la cuenta IRA o del plan al 30 de septiembre del año posterior al fallecimiento, lo que se conoce como la "fecha de determinación". En otras palabras, los beneficiarios designados no 1) renunciaron a los activos heredados ni 2) recibieron una distribución global ("retiro en efectivo") antes de la fecha de determinación. Las entidades financieras deben identificar al/los beneficiario(s) designado(s) de una cuenta para determinar las opciones de distribución disponibles y calcular adecuadamente los montos de distribución.

Ni una organización benéfica, ni un patrimonio, ni algunos tipos de fideicomisos pueden ser beneficiarios designados.

Si el titular de una cuenta IRA fallece y el beneficiario principal no necesita el dinero, este podría declinar la responsabilidad. Esto podría permitir que los fondos se transfieran a un beneficiario secundario con mayor necesidad financiera.

Para que sea válida a efectos del impuesto sobre sucesiones y donaciones, una renuncia calificada (negativa a aceptar beneficios) debe ser firmada por el beneficiario y cumplir otros requisitos a más tardar nueve meses después del fallecimiento. Por lo tanto, aunque los beneficiarios designados se determinan el 30 de septiembre del año posterior al fallecimiento, es posible que sea necesario firmar una renuncia mucho antes para cumplir con la regla de los nueve meses posteriores al fallecimiento.

Un retiro de efectivo puede ser una estrategia eficaz cuando los beneficiarios principales incluyen tanto a particulares como a una o más organizaciones benéficas. La organización benéfica (que no cumple los requisitos para ser designada) puede obtener su parte completa (exenta de impuestos) antes del 30 de septiembre del año siguiente, dejando solo a los particulares como beneficiarios restantes que puedan calificar como designados.

Las regulaciones del IRS aclaran que un beneficiario designado que muere después de la muerte del propietario de la IRA o del participante del plan, pero antes de la fecha de determinación del 30 de septiembre, todavía es considerado un beneficiario designado a los efectos de calcular las distribuciones posteriores a la muerte de la IRA o de la cuenta del plan.

Beneficiarios designados elegibles

Para los titulares de cuentas IRA y los participantes del plan que fallezcan después del 31 de diciembre de 2019, las distribuciones a un beneficiario designado deben realizarse antes de que transcurra un período de 10 años, a menos que este sea elegible. Un beneficiario designado elegible es el cónyuge supérstite del empleado o titular de la cuenta IRA, un hijo menor del empleado o titular de la cuenta IRA, una persona con discapacidad, una persona con una enfermedad crónica o una persona que no sea más de 10 años menor que el empleado o titular de la cuenta IRA. Existen reglas especiales para ciertos fideicomisos para beneficiarios con discapacidad o enfermedades crónicas.

Factores que determinan las opciones de distribución después de la muerte

En primer lugar, si heredó una cuenta de plan de jubilación patrocinada por su empleador, el plan generalmente puede especificar las opciones de distribución posteriores al fallecimiento disponibles. Estas opciones pueden no ser tan flexibles como las permitidas por las normas de distribución finales del IRS. Por ejemplo, dependiendo de si un participante del plan falleció antes o después de su fecha de inicio requerida, algunos planes pueden ofrecer un método de pago predeterminado diferente al establecido por las normas del IRS. En tal caso, es posible que no pueda elegir otro método de pago alternativo al predeterminado del plan. Su primer paso debe ser consultar con el administrador del plan de jubilación sobre sus opciones posteriores al fallecimiento como beneficiario.

El otro factor que determina las opciones tras el fallecimiento es el tipo de beneficiario. Los beneficiarios individuales suelen tener más opciones y flexibilidad que los beneficiarios no individuales. Por ejemplo, las opciones tras el fallecimiento se ven considerablemente limitadas si el titular de la cuenta IRA o el participante del plan fallece con su patrimonio como beneficiario. Esto podría ocurrir si el patrimonio se designa como beneficiario o si no hay beneficiarios designados (en cuyo caso, el patrimonio se convierte en el beneficiario "predeterminado"). Las mismas opciones limitadas se aplican cuando una o más organizaciones benéficas se designan como beneficiarias. Se aplican reglas especiales cuando se designa como beneficiario a un fideicomiso. En ciertas circunstancias, los beneficiarios subyacentes del fideicomiso pueden considerarse beneficiarios de la cuenta IRA o del plan a efectos de distribución.

Para las personas que califican como beneficiarios designados, las opciones disponibles dependen además de si el beneficiario es su cónyuge u otra persona. Dependiendo de las disposiciones del plan y otros factores, las personas sin cónyuge pueden tener varias opciones post-fallecimiento. Estas opciones pueden incluir usar el método de la esperanza de vida, recibir una distribución global, recibir distribuciones bajo la regla de los cinco años o renunciar a los fondos. (Vea a continuación una descripción de cada una). El método de la esperanza de vida (si está disponible) suele ser el más favorable para proporcionar el período de pago más largo posible (distribuyendo así los impuestos sobre la renta y maximizando el crecimiento con impuestos diferidos).

El cónyuge supérstite generalmente tiene todas las opciones disponibles para otros beneficiarios designados, además de dos opciones adicionales. El cónyuge supérstite beneficiario puede optar por transferir los fondos heredados a su propia cuenta IRA o cuenta del plan (si el plan receptor lo permite), lo que le proporciona beneficios de impuestos sobre la renta y planificación patrimonial. El cónyuge supérstite que sea el único beneficiario también puede optar por dejar los fondos en una cuenta IRA heredada y tratarla como su propia cuenta. (La opción de tratar la cuenta como propia no aplica a los planes de jubilación heredados). El cónyuge supérstite que elija tratar una cuenta IRA como propia puede usar los factores de la tabla uniforme de por vida favorable para determinar las distribuciones requeridas. En la mayoría de los casos, será en el mejor interés del cónyuge supérstite ejercer una de las dos opciones adicionales (a menos que necesite el dinero inmediatamente).

Los beneficiarios que no sean cónyuges no pueden transferir fondos heredados a su propia cuenta IRA o plan. Sin embargo, sí pueden transferir directamente ciertas prestaciones por fallecimiento de un plan de jubilación patrocinado por el empleador a una cuenta IRA heredada. (Consulte la sección "Transferencia de fondos de una persona que no sea cónyuge a una cuenta IRA heredada" más adelante).

Si un participante de un plan de jubilación falleció antes de comenzar a tomar las distribuciones mínimas requeridas, el cónyuge sobreviviente generalmente puede esperar hasta el año en que el participante hubiera cumplido 72 años (70½ si los cumplió antes de 2020) para comenzar a tomar distribuciones de la cuenta.

Una vez implementado un método de pago posterior al fallecimiento, el beneficiario de la cuenta IRA o del plan generalmente puede recibir distribuciones mayores a las requeridas (incluyendo, en la mayoría de los casos, una distribución global de la totalidad de su parte). Sin embargo, si el beneficiario recibe menos de lo requerido en cualquier año, se aplicará una multa federal del 50% sobre el monto requerido no distribuido. Esta multa se sumaría al impuesto sobre la renta regular.

Opciones de distribución posterior al fallecimiento para beneficiarios designados

Recuerde que solo las personas que cumplen ciertos requisitos pueden ser beneficiarios designados de una cuenta IRA o de un plan de jubilación. Las opciones de distribución posterior al fallecimiento disponibles para los beneficiarios designados generalmente incluyen una o más de las siguientes. (Asegúrese de hablar con el administrador de una cuenta heredada de un plan patrocinado por el empleador para determinar las opciones disponibles).

Método de esperanza de vida

Este método implica realizar distribuciones durante la esperanza de vida individual del beneficiario (o, en algunos casos, durante la esperanza de vida individual restante del titular fallecido). Si el titular tenía menos de 72 años (70½ si los cumplió antes de 2020) al fallecer, las distribuciones deben comenzar a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al fallecimiento del titular de la cuenta IRA o del participante del plan [o, para los cónyuges del titular, antes del 31 de diciembre del año en que el titular hubiera cumplido 72 años (70½ si los cumplió antes de 2020), lo que ocurra más tarde]. Si el titular tenía 72 años (70½ si los cumplió antes de 2020) o más, las distribuciones deben comenzar a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al fallecimiento. Si el titular de la cuenta cumplió 72 años (70½ si los cumplió antes de 2020) (o, para los planes patrocinados por el empleador, una fecha de inicio alternativa requerida) en el año del fallecimiento, pero no había tomado su primer RMD, el beneficiario debe tomar al menos esa cantidad antes del 31 de diciembre de ese año.

Un cónyuge sobreviviente que elige tratar una IRA heredada de su cónyuge como propia puede demorar las distribuciones hasta que el cónyuge sobreviviente alcance los 72 años (70½ si los alcanzó antes de 2020) y puede usar factores de la tabla de vida uniforme favorable (en lugar de la tabla de expectativa de vida individual) para determinar las distribuciones requeridas.

Para los titulares de cuentas IRA y participantes del plan que fallezcan después del 31 de diciembre de 2019, el método de esperanza de vida generalmente solo estará disponible si el beneficiario designado es elegible. Un beneficiario designado elegible es el cónyuge supérstite del empleado o titular de la cuenta IRA, un hijo menor del empleado o titular de la cuenta IRA, una persona con discapacidad, una persona con una enfermedad crónica o una persona que no sea más de 10 años menor que el empleado o titular de la cuenta IRA.

Regla de los cinco años

Este método implica recibir distribuciones por cualquier monto y en cualquier momento dentro de un período de cinco años. El período de cinco años finaliza el 31 de diciembre del año en que se cumple el quinto aniversario del fallecimiento del titular de la cuenta IRA o del participante del plan. Si no hay un beneficiario designado y el fallecimiento ocurrió antes de la fecha de inicio requerida del titular de la cuenta, la regla de los cinco años es la regla predeterminada. En otros casos, el método de la esperanza de vida es la regla predeterminada. Sin embargo, un beneficiario designado a menudo puede optar por la regla de los cinco años como método de pago alternativo. Desde una perspectiva fiscal, no suele ser tan conveniente como el método de la esperanza de vida.

El período de 5 años para los planes de contribución definida (excepto los planes 457 para organizaciones no gubernamentales exentas de impuestos) y las cuentas IRA se determina sin tener en cuenta el año calendario 2020. Por lo tanto, si el difunto falleció entre 2015 y 2019 y las distribuciones están sujetas a la regla de los 5 años, 2020 estaría dentro del período de 5 años y el período de 5 años se extendería efectivamente a 6 años.

Regla de los diez años

Este método implica realizar distribuciones por cualquier monto y en cualquier momento dentro de un período de diez años. El período de diez años finaliza el 31 de diciembre del año en que se cumple el décimo aniversario del fallecimiento del titular de la cuenta IRA o del participante del plan. Para los titulares de cuentas IRA y los participantes del plan que fallezcan después del 31 de diciembre de 2019, las distribuciones a un beneficiario designado deben realizarse antes del final de un período de diez años, a menos que el beneficiario designado sea elegible (véase más arriba). La regla de los diez años también se aplica después del fallecimiento de un beneficiario designado elegible o después de que un hijo menor alcance la mayoría de edad.

Distribución de suma global

Este método de distribución implica retirar la totalidad de la participación del beneficiario en una cuenta IRA o plan de jubilación heredada dentro de un año fiscal. Esto puede consistir en una única distribución de la totalidad de la participación o en múltiples distribuciones a lo largo de un año. En la mayoría de los casos, cualquier beneficiario designado puede optar por una distribución global de su parte de la cuenta IRA o plan heredada. Sin embargo, suelen existir otras opciones de pago tras el fallecimiento, que suelen ser más atractivas desde el punto de vista fiscal. Una distribución global puede tener consecuencias fiscales muy indeseables.

Transfiera el interés restante

Esta opción especial post-mortem está disponible únicamente para los cónyuges sobrevivientes que sean beneficiarios designados. Consiste en transferir la participación del cónyuge sobreviviente en la cuenta IRA o plan heredada a su propia cuenta IRA o plan. El cónyuge sobreviviente generalmente puede optar por esta opción independientemente de si el titular de la IRA o el participante del plan había comenzado a recibir las distribuciones mínimas requeridas (RMD) vitalicias. Una vez en la cuenta IRA o plan del cónyuge, los fondos continúan creciendo con impuestos diferidos, y las distribuciones no necesitan comenzar hasta la fecha de inicio requerida del cónyuge. Además, el cónyuge puede nombrar a los beneficiarios de su elección.

Renunciar a los fondos heredados

Cualquier beneficiario designado puede optar por renunciar a su parte de la cuenta IRA o del plan heredada. Renunciar significa simplemente negarse a aceptar los fondos heredados, permitiendo que pasen a otra persona o entidad (es decir, un beneficiario secundario). Una renuncia calificada debe completarse dentro de los nueve meses posteriores a la fecha del fallecimiento. Este plazo de nueve meses suele ser anterior al 30 de septiembre del año siguiente. Renunciar a veces es conveniente por razones fiscales o personales.

Opciones de distribución posterior al fallecimiento para beneficiarios no designados

Las organizaciones benéficas y los patrimonios pueden ser beneficiarios de una cuenta IRA o de un plan de jubilación, pero no pueden ser beneficiarios designados porque no son personas físicas. Además, las personas que son beneficiarias de una cuenta IRA o de un plan podrían no ser elegibles como beneficiarios designados bajo ciertas condiciones. Las opciones de distribución posterior al fallecimiento disponibles para los beneficiarios no designados generalmente incluyen una o más de las siguientes.

Regla de los cinco años

Si el propietario de una IRA o un participante de un plan de jubilación muere antes de la fecha de inicio requerida para las distribuciones mínimas obligatorias (RMD) de por vida y no hay beneficiarios designados en la cuenta, las distribuciones posteriores a la muerte requeridas generalmente se deben tomar de acuerdo con la regla de los cinco años.

Distribuciones durante la esperanza de vida restante del titular de la cuenta

Si el propietario de una IRA o un participante de un plan de jubilación muere en o después de su fecha de inicio requerida para las distribuciones mínimas obligatorias (RMD) de por vida, y no hay beneficiarios designados en la cuenta, las distribuciones posteriores a la muerte requeridas generalmente se deben realizar durante la expectativa de vida restante del titular de la cuenta (calculada en el año de la muerte de acuerdo con las tablas de expectativa de vida del IRS).

Distribución de suma global

Como alternativa a cualquiera de los métodos de pago mencionados, un beneficiario no designado (al igual que un beneficiario designado) generalmente tiene la opción de recibir una distribución global de los fondos heredados de la IRA o del plan. Sin embargo, esto podría no ser recomendable desde el punto de vista fiscal.

Renunciar a los fondos heredados

Como alternativa a cualquiera de los métodos de pago anteriores, un beneficiario no designado (al igual que un beneficiario designado) generalmente tiene la opción de renunciar a los fondos heredados de una IRA o de un plan de jubilación.

Transferencia de fondos de una persona que no es cónyuge a una cuenta IRA heredada

Para los titulares de cuentas IRA y los participantes del plan que fallezcan después del 31 de diciembre de 2019, las distribuciones a un beneficiario designado deben realizarse antes de que finalice un período de 10 años, a menos que este sea elegible (véase más arriba). Es probable que los beneficios del Aviso del IRS que se describe a continuación estén más restringidos si el fallecimiento ocurrió después de 2019.

Si bien los beneficiarios que no sean cónyuges no pueden transferir fondos heredados de un plan de su empleador a su propia cuenta IRA, sí pueden realizar una transferencia directa (de fideicomisario a fideicomisario) desde un plan 401(k), 403(b) o 457(b) gubernamental a una cuenta IRA heredada. Si un beneficiario que no sea cónyuge opta por una transferencia directa, el monto transferido directamente no se incluye en los ingresos brutos del año de la distribución.

La posibilidad de transferir fondos a una cuenta IRA es importante, ya que los planes de la empresa suelen exigir pagos más rápidos de lo que exige la ley a los beneficiarios que no son el cónyuge, lo que acelera la tributación de estas personas. Por otro lado, las cuentas IRA generalmente permiten distribuir las distribuciones durante el período máximo permitido por la ley, lo que permite un aplazamiento de impuestos durante el mayor tiempo posible. El IRS proporcionó orientación sobre las transferencias de fondos de planes patrocinados por la empresa a cuentas IRA por parte de personas que no son el cónyuge. El Aviso 2007-7 del IRS establece que:

• La IRA debe establecerse de manera que la identifique como una IRA heredada y también identifique al empleado fallecido y al beneficiario, por ejemplo, “Tom Smith como beneficiario de John Smith”.
• No se permite una transferencia indirecta, en la que el beneficiario recibe la distribución y luego transfiere los fondos a una cuenta IRA dentro de los 60 días.
• Un plan puede hacer una transferencia directa a una IRA en nombre de un fideicomiso donde el fideicomiso es el beneficiario designado del empleado fallecido, siempre que los beneficiarios del fideicomiso puedan ser tratados como beneficiarios designados según las reglas de distribución mínima requerida (RMD) del IRS y el fideicomiso esté identificado como el beneficiario de la IRA.
• El beneficiario que no es cónyuge no puede transferir las RMD a la IRA heredada.

El Aviso proporciona reglas complejas para determinar tanto los RMD que no son elegibles para la transferencia desde el plan del empleador como los RMD requeridos del IRA después de la transferencia:

1. El empleado fallece antes de su fecha de inicio requerida, y se aplica la regla de los cinco años. Bajo la regla de los cinco años, el plan de jubilación no tiene que distribuir ninguna cantidad al beneficiario hasta el final del quinto año calendario siguiente al año del fallecimiento del empleado. En ese año, debe distribuirse todo el monto restante al que el beneficiario tiene derecho según el plan. El Aviso 2007-7 dispone que el beneficiario puede transferir directamente la totalidad de su beneficio hasta el final del cuarto año. A partir del 1 de enero del quinto año siguiente al año en que falleció el empleado, ninguna cantidad pagadera al beneficiario es elegible para la transferencia. Más importante aún, el Aviso 2007-7 dispone que si el beneficiario estaba sujeto a la regla de los cinco años en el plan del empleador, la regla de los cinco años seguirá aplicándose para determinar las distribuciones mínimas requeridas (RMD) de la IRA heredada después de la transferencia.

Sin embargo, incluso cuando se aplica la regla de los cinco años, una regla especial permite a un beneficiario que no sea su cónyuge determinar la RMD del plan del empleador utilizando la regla de la esperanza de vida, transferir el saldo a una cuenta IRA heredada y continuar recibiendo las RMD de la IRA utilizando la regla de la esperanza de vida, que ofrece el máximo aplazamiento de impuestos para el beneficiario. Para aplicar esta regla especial, la transferencia debe realizarse a más tardar al final del año siguiente al año del fallecimiento del empleado.

Sam, participante del plan 401(k) de su empleador, fallece el 1 de junio de 2018. El plan 401(k) estipula que los beneficiarios deben recibir el saldo completo del plan según la regla de los cinco años. Por lo tanto, June, beneficiaria de Sam, debe recibir el saldo completo a más tardar el 31 de diciembre de 2023. June desea diferir los impuestos sobre los fondos heredados el mayor tiempo posible. Si realiza una transferencia directa a una cuenta IRA heredada antes del 31 de diciembre de 2019, podrá aplicar la regla de la esperanza de vida, en lugar de la regla de los cinco años, al calcular sus RMD de la IRA. Su transferencia debe reducirse por la cantidad de RMD que se habrían requerido según el plan de su empleador aplicando la regla de la esperanza de vida. Si June no realiza su transferencia antes del 31 de diciembre de 2019, aún podrá transferirla a una cuenta IRA heredada (a más tardar el 31 de diciembre de 2023), pero deberá seguir aplicando la regla de los cinco años para calcular sus distribuciones mínimas requeridas (RMD) de la IRA. Es decir, deberá recibir todos los fondos de la IRA heredada a más tardar el 31 de diciembre de 2023.

2. El empleado fallece antes de su fecha de inicio obligatoria, y se aplica la regla de esperanza de vida. Si se aplica esta regla, el monto no elegible para la transferencia incluye todas las distribuciones mínimas requeridas (RMD) no distribuidas del año en que se realiza la transferencia directa y de cualquier año anterior. Después de la transferencia, la regla de esperanza de vida continúa aplicándose para determinar las RMD de la cuenta IRA heredada. Las RMD se determinan utilizando el mismo período de distribución aplicable que se habría utilizado bajo el plan del empleador si no se hubiera realizado la transferencia directa.
3. El empleado fallece en o después de su fecha de inicio obligatoria. Si un empleado fallece en o después de su fecha de inicio obligatoria, el monto no elegible para la transferencia incluye todas las distribuciones mínimas requeridas (RMD) no distribuidas del año en que se realiza la transferencia directa y de cualquier año anterior, incluidos los años anteriores al fallecimiento del empleado. Después de la transferencia, la regla de la esperanza de vida continúa aplicándose para determinar las RMD de la cuenta IRA heredada. La RMD de la cuenta IRA para cualquier año posterior al fallecimiento del empleado debe determinarse utilizando el mismo período de distribución aplicable que se habría utilizado bajo el plan del empleador si no se hubiera realizado la transferencia directa.

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